Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – перечень).
В указанный перечень включены, в
частности, репетиторство (подпункт 4.17 пункта 4 перечня) и обучение работе на
персональном компьютере (подпункт 4.12 пункта 4 перечня). Перечень не содержит
ограничений применительно к данным подпунктам в части организации такой
деятельности в группах либо индивидуально.
Обучение работе на персональном
компьютере, предусмотренное подпунктом 4.12 пункта 4 перечня, может также
включать обучение основам безопасности при работе в браузере и сети интернет на
персональном компьютере, обучение работе с интернет-магазинами и иными
сервисами на персональном компьютере, обучение работе с установленным на
персональном компьютере различными программами, а также обучение по их
установке на персональный компьютер.
При этом под обучением работе на
персональном компьютере понимается также обучение работе на смартфоне,
ноутбуке, планшете и иных видах подобных устройств.
Обучение основам программирования
подпунктом 4.12 пункта 4 перечня не предусмотрено.
В подстрочном примечании * к перечню
предусмотрено, что в перечне используются термины в значениях, определенных в
статье 335 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В частности, статьей 335 НК определено,
что репетиторство - консультативные услуги по отдельным
учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам),
образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к
централизованному тестированию. Следовательно, отношения между репетитором и
лицом, которому репетитор оказывает услуги, регулируются гражданским
законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения. В этой связи, обучение основам
программирования, равно как и обучение по иным направлениям, подпунктом 4.17
пункта 4 перечня не предусмотрено.
Вместе с тем, статьей 7 Закона
Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по
вопросам налогообложения» (далее – Закон) определено, что с 1 января 2023 г.
физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке,
установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении
деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц,
в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и
(или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного
обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся
под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания
таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети
Интернет. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется
государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования.
Учитывая изложенное, в рамках статьи 7
Закона физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход при
оказании услуг по обучению основам программирования по заказам иных физических
лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,
и (или) организаций, при соблюдении в совокупности следующих условий: деятельность
должна осуществляться самостоятельно; деятельность должна осуществляться вне
места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного
подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика; заказчик
не является нанимателем; для оказания услуг используется сеть Интернет; результаты
оказанных услуг передаются через сеть Интернет.
При соблюдении данных требований
применение налога на профессиональный доход возможно в отношении онлайн-курсов
и онлайн-обучения, не подлежащих лицензированию в соответствии с
законодательством.
Инспекция МНС Республики Беларусь по Столинскому
району