При осуществлении предпринимательской деятельности для индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) предусмотрено три режима налогообложения:
- общая система налогообложения (ОСН), предусматривающая уплату подоходного налога с физических лиц (гл. 18 НК);
- упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 32 НК);
- единый налог с ИП и иных физических лиц (единый налог) (гл. 33 НК).
Особенности исчисления и уплаты каждой из которых изложены в отдельных главах Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Следует отметить, что УСН и единый налог относятся к особым режимам налогообложения. Каждый из указанных режимов налогообложения применяется в зависимости от тех или иных условий или особенностей осуществляемой деятельности. На практике возможны ситуации, когда ИП могут или обязаны одновременно применять несколько режимов налогообложения.
Общая система налогообложения и УСН
Одновременное применение УСН и общего порядка предусмотрено подпунктом 1.2.1 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь вступившего в силу с 01.01.2019 (далее - НК).
Так, в соответствии с данной нормой сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:
- физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;
- супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций.
То есть, вышеуказанные лица признаются плательщиками подоходного налога в отношении доходов, получаемых от соответствующих коммерческих организаций. При этом доходы, получаемые от таких коммерческих организаций, не будут включаться в налоговую базу налога при УСН. В данной ситуации в отношении полученных доходов ИП будет применять два режима налогообложения - УСН и общий порядок. Соответственно ИП должен вести раздельный учет доходов и расходов, представлять налоговые декларации (расчеты) как в отношении подоходного налога, так и налога при УСН.
Что касается ведения учета доходов и расходов, то необходимо отметить следующее.
Для ИП, применяющих два режима налогообложения (УСН и общий порядок), возможны следующие варианты:
- в отношении доходов, полученных при применении УСН, и в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом, учет ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее - Инструкция № 5);
- в отношении доходов, полученных при применении УСН, учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Инструкция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 9 января 2019 г. №4/1/1/1), а в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом, - в соответствии с Инструкцией № 5.
Кроме того, ИП имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях.
Единый налог и УСН (или ОСН)
Законодательством предусмотрена возможность уплаты единого налога одновременно с применением УСН или общего порядка налогообложения.
Так, ИП, оказывающие потребителям услуги (выполняющие работы), в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337 НК и осуществляющие розничную торговлю товарами, поименованными в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 337 НК и ИП, осуществляющие общественное питание через мини-кафе, летние и сезонные кафе в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 337 НК, вправе уплачивать единый налог и обязаны до окончания этого налогового периода применять порядок налогообложения, установленный главой 33 НК. В случае, если заказчиком услуг и покупателем товара для собственных нужд будет являться юридическое лицо, то ИП, с полученных доходов будет являться плательщиком УСН (если он является плательщиком) согласно главе 32 НК или подоходного налога согласно главе 18 НК.
При одновременном применении системы уплаты единого налога и УСН следует учитывать предусмотренные законодательством ограничения в части применения УСН согласно статье 327 НК. В такой ситуации ИП смогут применять систему уплаты единого налога и общий порядок налогообложения.
При применении системы уплаты единого налога и УСН (либо общего порядка) ИП ведут раздельный учет доходов и расходов. Порядок ведения учета установлен Инструкцией № 5.
https://baa.by/" />
