Упрощенная система налогообложения (УСН) - это особый налоговый режим, отличающийся сравнительной простотой расчета сумм налогов. Предназначается, в первую очередь, для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему по установленной форме. При этом должны быть соблюдены следующие критерии:

- численность работников организации в среднем за январь - сентябрь текущего года равна не более 100 человек;

- валовая выручка нарастающим итогом за девять месяцев текущего года составляет не более 1465565 руб.;

- организация не занимается видами деятельности, при осуществлении которых запрещен переход на упрощенную систему налогообложения;

- после 1 января текущего года ею не осуществлялся переход с упрощенной системы налогообложения на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката), в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему. При этом организации указывают в уведомлении сведения о списочной численности работников.

Организации, применяющие упрощенную систему со дня государственной регистрации, определяют численность работников в году государственной регистрации в среднем за период с первого числа месяца применения упрощенной системы по отчетный период включительно.

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять упрощенную систему с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования (далее в настоящем пункте - дата преобразования), при условии, если:

реорганизованная организация имела право применять и применяла упрощенную систему на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого в соответствии с подпунктами 6.1 и (или) 6.2 пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса применение упрощенной системы реорганизованной организацией должно было прекратиться. При этом организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, если реорганизованная организация применяла упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость на день, непосредственно предшествующий дате преобразования, либо в соответствии с подпунктом 6.4 пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования.

Условия перехода на УСН с 2021 года:

1) соблюдение ограничений по осуществляемой деятельности (отнесению к категории плательщиков), при которых запрещено применять УСН;

2) соблюдение критериев по численности и выручке за первые 9 месяцев 2020 года:

- у организаций одновременно численность работников в среднем за этот период должна быть не более 100 человек и валовая выручка нарастающим итогом - не более 1 538 843 руб.;

- у ИП валовая выручка нарастающим итогом не должна превышать 330 750 руб.;

3) представление уведомления о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию в период с 1 октября по 31 декабря 2020 года.

Критерии для организаций, применяющих:

УСН без НДС:

- численность работников - не более 50 человек;

- валовая выручка - не более 1 404 286 руб.;

УСН с НДС:

- численность работников - не более 100 человек;

- валовая выручка - не более 2 046 668 руб.

Критерий для применения УСН ИП установлен только по валовой выручке - не более 441 000 руб. А применять данную систему с НДС или без НДС, он выбирает сам.

При осуществлении предпринимательской деятельности для индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) предусмотрено три режима налогообложения:

- общая система налогообложения (ОСН), предусматривающая уплату подоходного налога с физических лиц (гл. 18 НК);

- упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 32 НК);

- единый налог с ИП и иных физических лиц (единый налог) (гл. 33 НК).

Особенности исчисления и уплаты каждой из которых изложены в отдельных главах Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Следует отметить, что УСН и единый налог относятся к особым режимам налогообложения. Каждый из указанных режимов налогообложения применяется в зависимости от тех или иных условий или особенностей осуществляемой деятельности. На практике возможны ситуации, когда ИП могут или обязаны одновременно применять несколько режимов налогообложения.

Общая система налогообложения и УСН

Одновременное применение УСН и общего порядка предусмотрено подпунктом 1.2.1 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь вступившего в силу с 01.01.2019 (далее - НК).

Так, в соответствии с данной нормой сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:

- физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;

- супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций.

То есть, вышеуказанные лица признаются плательщиками подоходного налога в отношении доходов, получаемых от соответствующих коммерческих организаций. При этом доходы, получаемые от таких коммерческих организаций, не будут включаться в налоговую базу налога при УСН. В данной ситуации в отношении полученных доходов ИП будет применять два режима налогообложения - УСН и общий порядок. Соответственно ИП должен вести раздельный учет доходов и расходов, представлять налоговые декларации (расчеты) как в отношении подоходного налога, так и налога при УСН.

Что касается ведения учета доходов и расходов, то необходимо отметить следующее.

Для ИП, применяющих два режима налогообложения (УСН и общий порядок), возможны следующие варианты:

- в отношении доходов, полученных при применении УСН, и в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом, учет ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее - Инструкция № 5);

- в отношении доходов, полученных при применении УСН, учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Инструкция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 9 января 2019 г. №4/1/1/1), а в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом, - в соответствии с Инструкцией № 5.

Кроме того, ИП имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях.

Единый налог и УСН (или ОСН)

Законодательством предусмотрена возможность уплаты единого налога одновременно с применением УСН или общего порядка налогообложения.

Так, ИП, оказывающие потребителям услуги (выполняющие работы), в том числе  в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337 НК и осуществляющие розничную торговлю товарами, поименованными в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 337 НК и ИП, осуществляющие общественное питание через мини-кафе, летние и сезонные кафе в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 337 НК, вправе уплачивать единый налог и обязаны до окончания этого налогового периода применять порядок налогообложения, установленный главой 33 НК. В случае, если заказчиком услуг и покупателем товара для собственных нужд будет являться юридическое лицо, то ИП, с полученных доходов будет являться плательщиком УСН (если он является плательщиком) согласно главе 32 НК или подоходного налога согласно главе 18 НК.

При одновременном применении системы уплаты единого налога и УСН следует учитывать предусмотренные законодательством ограничения в части применения УСН согласно статье 327 НК. В такой ситуации ИП смогут применять систему уплаты единого налога и общий порядок налогообложения.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Столинскому району обращает внимание граждан на необходимость уплаты земельного налога и налога на недвижимость, арендной платы за земельные участки. Срок уплаты истекает 16 ноября 2020 года.

Уплату налогов можно произвести наличными денежными средствами в отделениях банка и почтовой связи, в том числе и налоговом органе, а также безналичным путем, используя банковскую карточку, с помощью платежно-справочных терминалов РУП «Белпочта» и инфокиосков, через Интернет-банкинг и платежную систему ЕРИП.

В случае если физическому лицу не вручено извещение на уплату налогов или не предоставлены льготы, предлагаем обратиться в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки имущественные налоги будут взыскивать с граждан в принудительном порядке, а это влечет дополнительные расходы.

За неуплату налогов в установленные сроки предусмотрена административная ответственность в размере 15% от неуплаченной суммы налога, но не менее пяти десятых базовой величины (ст.13.6 п.6 КоАП Республики Беларусь). В случае умышленного уклонения от уплаты налогов предусмотрена административная ответственность в размере   в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ст.13.6 п.8 КоАП Республики Беларусь).

В настоящее время в Республике Беларусь деятельность по перевозке пассажиров могут осуществлять юридические лица или индивидуальные предприниматели. Физические лица могут привлекаться субъектами предпринимательской деятельности в качестве наемных работников с соблюдением требований действующего законодательства.

Однако в ходе проведенных мероприятий налоговыми органами устанавливаются случаи, когда в качестве перевозчика выступают физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и не являющиеся наемными работниками. При этом заказы на перевозку пассажиров они получают через электронные приложения, установленные на смартфоны.

Осуществляя перевозку пассажиров, таким образом, физические лица нарушают Гражданский кодекс Республики Беларусь и становятся участниками незарегистрированной предпринимательской деятельности, к которым применяется ответственность по части 1-1 статьи 12.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и влечет за собой ответственность в виде наложение штрафа в размере до 100 базовых величин с конфискацией автомобиля или без конфискации.

Таким образом, помимо немалого штрафа в сумме до 2700,0 рублей, физическое лицо может лишиться еще и дорогостоящего автомобиля.

В случае повторного выявления физических лиц при осуществлении деятельности без государственной регистрации им будет доначислен налог в пятикратном размере, составлен протокол об административном правонарушении, а материалы проверки направлены в экономический суд Брестской области для привлечения их к административной ответственности по вышеуказанной статье.

Сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами НДС, признаваемыми в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями)  (далее – НК) налоговых вычетами (пункт 1 статьи 135 НК).

В соответствии с НК налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом  2 статьи 132 НК, признаются суммы НДС:

- предъявленные белорусскими продавцами к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им объектов на территории Беларуси (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 132 НК);

- уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 132 НК);

- уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (подпункт 1.3 пункта 1 статьи  132 НК).

В соответствии с пунктом  2 статьи 132 НК для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) налоговыми вычетами признаются суммы НДС, определенные пунктом  2 статьи 132 НК, за исключением сумм НДС по объектам, использованным для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь объектов, на основании части 1 пункта 3 статьи 132 НК признается:

- сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ;

- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, на основании части 2 пункта 3 статьи 132 НК признаются:

- сумма НДС, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В этом случае взимание НДС осуществляется таможенными органами Республики Беларусь;

- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС. В этом случае взимание НДС осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

Суммы «входного» НДС подлежат вычету после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении), а для ИП, избравших определение момента фактической реализации (далее – МФР) «по отгрузке», - после отражения их в учете доходов и расходов ИП. Вычет НДС в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 132, пунктов 3, 9 статьи 140 НК производится на основании:

- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов объектов и подписанных в установленном порядке ЭЦП плательщика, - при приобретении плательщиком объектов на территории Республики Беларусь (подпункт 5.1 пункта 5 статьи 132 НК), в том числе при приобретении транспортных услуг, печатных средств массовой информации (подпункты 5.1, 5.5, 5.6 пункта 5 статьи 132 НК);

- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя) и подписанных в установленном порядке ЭЦП арендатора (лизингополучателя), - при аренде (лизинге) объектов аренды (предметов лизинга) (подпункт 5.7 пункта 5 статьи 132 НК);

- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов и подписанных ЭЦП покупателя, и платежных документов, в которых ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизитов (либо выделены по требованию покупателя), - при приобретении товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования (подпункт 5.8 пункта 5 статьи 132 НК);

- ЭСЧФ, созданных и направленных плательщиком на Портал, и деклараций по НДС - при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подпункт 5.2 пункта 5 статьи 132 НК);

- деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, направленных на Портал, - при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС (подпункт 5.3 пункта 5 статьи 132 НК);

- деклараций по НДС (часть II), документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, направленных на Портал, - при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (подпункта 5.4 пункта 5 статьи 132 НК).

Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

- объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС (пункты 11 – 13 статьи 132, пункт  3 статьи 133 НК);

- предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) (пункты 3, 4 статьи 132 НК);

- полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, направлены на Портал (пункт 5 статьи 132 НК).

Плательщики, которые исчисляют НДС «по оплате», суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) объектам могут принять к вычету только после фактической их уплаты. К таким плательщикам на основании пунктов 1, 3, 5 статьи 140 НК относятся:

- организации, уплачивающие налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов при УСН;

- ИП (за исключением ИП, избравших определение МФР «по отгрузке») (пункты 3, 9 статьи 140 НК).

При осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, исчисляющих НДС «по оплате», вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении объектов либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов при УСН (в учете доходов и расходов ИП), если иное не предусмотрено статьей 140 НК, на основании ЭСЧФ и иных документов, установленных пунктом 5 статьи 132 НК, предусмотренных законодательством (пункт 5 статьи 140 НК).

Не все суммы «входного» НДС подлежат вычету. Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в пункте 24 статьи 133 НК.

Вычет сумм налога, предъявленных при приобретении объектов либо уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов. Исключением являются случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме, т.е. независимо от исчисленной суммы НДС (пункт 1 статьи 133 НК). В случаях определенных пунктом 27 статьи 133 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме.

Отдел контрольной работы ИМНС по Столинскому району

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Евразийского экономического союза взимание косвенных налогов, а именно акцизов и налога на добавленную стоимость,  осуществляют налоговые органы.

Инспекциями МНС Брестской области на постоянной основе проводится анализ и сопоставление сведений из налоговых деклараций субъектов хозяйствования Брестской области, осуществляющих ввоз товаров с информацией, имеющейся в налоговых органах, на предмет полноты уплаты налогов.

По результатам проведения камерального контроля за январь-июль 2020 года, налоговыми органами направлено 45 уведомлений о представлении дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы либо представлении налоговой декларации (расчета).

Наиболее частые нарушения, выявляемые налоговыми органами, связаны с непредставлением налоговых деклараций, занижением налоговой базы для исчисления налогов, а также неуплатой налогов.

Так, в ходе осуществления камерального контроля ООО «Ф» за январь-май 2020 года установлен факт неуплаты «ввозного» НДС, на основании данных о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (стоимости, количестве). По факту установленного нарушения плательщику направлено уведомление, на которое представлена уточненная налоговая декларация, дополнительно исчислен НДС в сумме 35,8 тыс.рублей.

При осуществлении контроля за полнотой уплаты акцизов, установлено, что индивидуальным предпринимателем П. при ввозе на территорию Республики Беларусь пива и пивных коктейлей не исчислен и не уплачен акциз. Плательщик, по результатам рассмотрения направленного в его адрес уведомления, самостоятельно доплатил акциз в размере 0,7 тыс.рублей.

Всего за семь месяцев текущего года 41 плательщиком Брестской области дополнительно исполнены налоговые обязательства в размере 294,6 тыс.рублей по налогам, подлежащим уплате при ввозе товаров с территории ЕАЭС.

Инспекция МНС по Брестской области

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Столинскому району сообщает, что физические лица при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь, которые не признаются предпринимательской, вправе не регистрировать ИП, но при этом они должны уплачивать единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в порядке и сроки, установленные главой 33 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Одним из таких видов деятельности является ремонт и восстановление, включая перетяжку, домашней мебели из материалов потребителя.

В соответствии с пунктом 31 статьи 342 Налогового кодекса Республики Беларусь, физические лица до дня  начала осуществления деятельности подают  в налоговый орган   письменное  уведомление  или  уведомление через личный кабинет плательщиков с указанием видов деятельности, которые предполагают осуществлять, периода осуществления деятельности, месте осуществления деятельности и уплачивают единый налог. Физическое лицо, до начала осуществления деятельности, обязано уплатить единый налог. Ставка единого налога на территории Столинского района по вышеуказанному виду деятельности, составляет 23,00 рублей в месяц (согласно п.3 Указа Президента Республики Беларусь ставки единого налога уменьшены во 2-3 квартале 2020 года в 2 раза и составляет 11,50 рублей в месяц).

Вместе с тем в случаях осуществления ремонта и восстановления, включая перетяжку, домашней мебели из материалов, предоставляемых лицом, оказывающим данный вид деятельности (не из материалов потребителя), необходима регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Дополнительно сообщаем, что при осуществлении видов деятельности, которые не признаются предпринимательской, граждане обязаны выполнять работы (оказывать услуги) самостоятельно, т.е. без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (абз. 11 ч. 4 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Инспекция МНС по Столинскому району напоминает, что деятельность граждан Республики Беларусь, осуществляющих ведение личных подсобных хозяйств, по производству, переработке и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции не относится к предпринимательской деятельности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 N 222 "О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами" сельскохозяйственную продукцию, произведенную в личном подсобном хозяйстве, разрешается реализовывать на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 337 Налогового кодекса для плательщиков - индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, не признается объектом налогообложения единым налогом розничная торговля  овощами и фруктами (в том числе в переработанном виде), иной продукцией растениеводства (за исключением продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица), как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде.

Основанием для непризнания объектом налогообложения единым налогом розничной торговли (реализации) продукции, является представление плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

Основанием для непризнания объектом налогообложения единым налогом реализации продукции пчеловодства, произведенной на территории Республики Беларусь, является представление плательщиком наряду со справкой, либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) ветеринарно-санитарного паспорта пасеки, выданного на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельства, оформленного на основании этого паспорта.

Плательщики, в местах реализации этой продукции, обязаны хранить вышеуказанные документы.