С 1 января
2024 г. индивидуальные предприниматели
не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи
со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по
вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) разъясняет следующее.
С 1 января 2024 г. индивидуальные
предприниматели не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) при
реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории
Республики Беларусь.
При этом сохраняется обязанность
исчислить и уплатить НДС в 2024 г.,
а также представить декларации по НДС в случаях:
излишнего предъявления сумм
НДС продавцом в электронных счетах фактурах и первичных учетных документах (п.
7 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);
определения момента
фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 НК в ред.,
действовавшей в 2023 г.) и его наступления после 01.01.2024;
поступления после 31 декабря
2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором
индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав; возникновения с 1 января 2024 г. сумм
разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным),
переданным до 1 января 2024 г.
Также, как и ранее, индивидуальные
предприниматели:
исчисляют и уплачивают НДС при ввозе товаров
на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с
наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры
Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза,
связывают возникновение обязанности по уплате НДС (п.п. 1.2 п. 1 ст. 115 НК);
исполняют обязанность по исчислению и уплате
НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными
предпринимателями (ст. 114 НК).
У индивидуальных
предпринимателей не подлежат вычетусуммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на
территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав,
включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г.,
но не
принятые к вычету до 1 января 2024 г.
Указанные суммы
НДС в 2024 г. относятся на
увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг),
имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые
при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).
Исходя из изложенного,
суммы налоговых вычетов по НДС, не принятые к вычету на конец 2023 г., то есть суммы НДС, подлежащие отражению
индивидуальными предпринимателями в пункте11 «Суммы НДС,
не принятые к вычету на конец отчетного периода» раздела IV
«Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации (расчета) по
НДС,
представленной за 12 месяцев 2023 г.,
по выбору плательщика в 2024 г.
относятся на увеличение стоимостиприобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая
основные средства и нематериальные активы, или
включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога. Вычету такие суммы не подлежат.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных
прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым
признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные
предприниматели применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января
2024 г.
Так, в
2024 г. к вычету могут быть принятысуммы НДС, которые были предъявлены индивидуальному предпринимателю до 1 января
2024 г., но признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г. (например подписанные электронной цифровой
подписью электронные счетафактуры в январе 2024 г.) при возникновении обязанности по исчислению НДС в отношении
товаров, отгруженных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации
которых наступил с 1 января 2024 г. (например,
поступила оплата от покупателя (заказчика), или прошло 60 дней с даты отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав).
При этом вычет сумм НДС производится:
в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, при реализации которых налогообложение НДС
осуществляется по ставке в размере двадцать (20) процентов (п.п. 1.1 п. 1 ст.
133 НК);
в полном объеме - по товарам (работам, услугам), при
реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль
(0) или десять (10) процентов (п.п. 27.1, 27.2 п. 27 ст. 133 НК).
При внесении в Единый государственный регистр
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о
начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или
об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя,
признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в
полном объеме не производится, т.к. такие индивидуальные предприниматели с
указанной даты не признаются плательщиками НДС по оборотам от реализации.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи
со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по
вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) разъясняет следующее.
С 1 января 2024 г. индивидуальные
предприниматели не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) при
реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории
Республики Беларусь.
При этом сохраняется обязанность
исчислить и уплатить НДС в 2024 г.,
а также представить декларации по НДС в случаях:
излишнего предъявления сумм
НДС продавцом в электронных счетах фактурах и первичных учетных документах (п.
7 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);
определения момента
фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 НК в ред.,
действовавшей в 2023 г.) и его наступления после 01.01.2024;
поступления после 31 декабря
2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором
индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав; возникновения с 1 января 2024 г. сумм
разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным),
переданным до 1 января 2024 г.
Также, как и ранее, индивидуальные
предприниматели:
исчисляют и уплачивают НДС при ввозе товаров
на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с
наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры
Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза,
связывают возникновение обязанности по уплате НДС (п.п. 1.2 п. 1 ст. 115 НК);
исполняют обязанность по исчислению и уплате
НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными
предпринимателями (ст. 114 НК).
У индивидуальных
предпринимателей не подлежат вычетусуммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на
территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав,
включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г.,
но не
принятые к вычету до 1 января 2024 г.
Указанные суммы
НДС в 2024 г. относятся на
увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг),
имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые
при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).
Исходя из изложенного,
суммы налоговых вычетов по НДС, не принятые к вычету на конец 2023 г., то есть суммы НДС, подлежащие отражению
индивидуальными предпринимателями в пункте11 «Суммы НДС,
не принятые к вычету на конец отчетного периода» раздела IV
«Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации (расчета) по
НДС,
представленной за 12 месяцев 2023 г.,
по выбору плательщика в 2024 г.
относятся на увеличение стоимостиприобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая
основные средства и нематериальные активы, или
включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога. Вычету такие суммы не подлежат.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных
прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым
признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные
предприниматели применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января
2024 г.
Так, в
2024 г. к вычету могут быть принятысуммы НДС, которые были предъявлены индивидуальному предпринимателю до 1 января
2024 г., но признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г. (например подписанные электронной цифровой
подписью электронные счетафактуры в январе 2024 г.) при возникновении обязанности по исчислению НДС в отношении
товаров, отгруженных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации
которых наступил с 1 января 2024 г. (например,
поступила оплата от покупателя (заказчика), или прошло 60 дней с даты отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав).
При этом вычет сумм НДС производится:
в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, при реализации которых налогообложение НДС
осуществляется по ставке в размере двадцать (20) процентов (п.п. 1.1 п. 1 ст.
133 НК);
в полном объеме - по товарам (работам, услугам), при
реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль
(0) или десять (10) процентов (п.п. 27.1, 27.2 п. 27 ст. 133 НК).
При внесении в Единый государственный регистр
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о
начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или
об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя,
признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в
полном объеме не производится, т.к. такие индивидуальные предприниматели с
указанной даты не признаются плательщиками НДС по оборотам от реализации.